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專家:跨境個稅可采取“免稅制”
2019年06月04日 09:50    來源:中國經營報
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新個稅法實施后,外籍人員在中國境內繳納個人所得稅的細則也相繼出臺,減輕了外籍人員在中國境內工薪所得的納稅負擔。

不過對于中國外派人員來說,如果其在境外停留時間超過183天,那么就構成來源國的稅收居民,需要在境內和境外兩地繳納個人所得稅,這在一定程度上導致重復征稅的現象。

國際稅實務資深專家梁紅星向《中國經營報》記者表示,境外公司一般是代扣代繳外派中方員工的個人所得稅,且大部分是全部承擔該稅負,雖然在國內匯總納稅時,境外已納稅款在限額內可以被抵免,但目前實際操作中,很少有企業會根據雙邊稅收協定,申請該境外個人所得稅在中國抵扣,所以重復征稅的現象需要更多人給予關注。

多位受訪國際稅收專家表示,針對上述情況,稅務局應出臺相應規定,允許企業在代扣代繳時即抵扣境外稅款,從而避免外派人員辦理退稅時所面臨的退稅難問題。

重復征稅的現狀

除非該人員在境外停留時間夠長,構成來源國稅收居民,則需在境外納稅,此時會導致重復征稅。

一般情況下,外派人員的工薪所得主要包括兩部分,一是中國境內母公司發放工資,二是境外公司支付的工資。

“中國境內的母公司主要發放外派員工的大部分工資,同時履行代扣代繳個稅的義務,每個月做申報納稅,境外的公司也會和外派員工簽訂用工合同,但工資一般都比較低,同時承擔為外派人員繳納個稅的義務。”長期為境外公司提供稅收咨詢業務的梁紅星告訴記者。

對于境外公司給外派員工的工薪結構,梁紅星介紹,當前中國企業“走出去”的國別大多數是發展中國家,這些國家由于通貨膨脹、外匯管制以及稅收征管不完善等因素,當地公司一般會按當地社會平均工薪的最低標準,給外派員工制定一個較低的工薪水平。

多個外派企業公司的財務人員也證實了上述情況,記者從這些財務人員處獲悉,目前對于外派人員的個稅話題主要有三個內容最常被涉及:

一是,中國外派員工去境外工作,應該在中國繳納個人所得稅,還是在來源國繳納?二是,若該員工在來源國已經繳納個人所得稅,是否可以在中國抵扣?三是,若該員工既在來源國繳納了個人所得稅,同時也在中國繳納了個人所得稅,那么是否構成雙重征稅的問題,應該如何解決?

對此,上海立信會計金融學院法學院院長龍英鋒告訴《中國經營報》記者,外派人員從境內企業獲得的工資薪金,無需在境外繳納個稅。除非該人員在境外停留時間夠長,構成來源國稅收居民,則需在境外納稅,此時會導致重復征稅。

他介紹,外派人員同時符合以下三個條件,其個稅來源國不征稅而是由外派人員的居住國征稅:第一,雇員在來源國停留時間在一個納稅年度內不超過183天;第二,支付雇員薪金的雇主不是來源國的稅收居民;第三,雇員的薪金也不是由雇主設在來源國的常設機構或固定基地所負擔。

從實際操作案例來看,重復征稅的可能性仍然很大。

在從事多年國際稅收研究后,梁紅星目前更多關注國際稅的實操業務。“同一筆工薪所得稅源,由于中國外派員工在境外只繳納了最低名義工資個人所得稅,而大部分工薪所得是在中國境內繳納,因此客觀上來源國是少繳了個稅,這會使得來源國的個人所得稅風險愈加增大,特別是中國外派中方員工在境內發放的工資,有可能被要求在來源國再次補稅。”

在他看來,目前很多中國境外公司每年都面臨著當地稅務部門的個稅稽查和納稅調整,因為中方外派員工在當地名義工資過低,境外當地稅局往往質疑和要求提供與在中國同等水平或與西方國家公司可比的工資水平依據,同時要求把附加福利調整補稅。

更為重要的是,這種情況隨著中國企業走出去越來越多,其產生的影響也會更大。

商務部數據顯示,目前中國對外投資已經成為拉動全球對外直接投資的重要引擎,2018年中國對外直接投資1300億美元,規模穩居世界前列,2018年中國對外投資為東道國創造就業170萬,貢獻稅收近400億美元。

境外所得抵扣難

梁紅星認為,外派人員的個稅問題應采用國際稅慣例,放棄“源泉代扣代繳個稅”的征稅制度,創造一個寬松的國際稅征管機制。

面對派駐國個稅稽查和境內代扣代繳個稅“難退稅”的現象,多位財稅人士建議,走出去的企業應該提前做好功課,以避免在派遣過程中“踩雷”。

北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅在接受《中國經營報》采訪時表示,企業首先應根據外派員工的具體情況明確是否需要為其代扣代繳個稅,若外派員工所得符合我國個人所得稅法的應稅所得要求,則中國企業作為員工個稅扣繳義務人,有義務為員工扣繳個稅。

“同時,企業應關注和了解海外派遣安排下境內外合規要求,包括勞動法、出入境及就業管理、稅務、社保等方面的合規要求,必要時可尋求主管部門或專業機構的支持”。

依照稅收協定及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十一條第三款規定,中國籍員工可在境內申報個稅時將已繳納的境外稅款進行抵扣來避免雙重征稅,但當年扣除額不得超過中國的應納稅額,當年未抵完的部分可結轉至下一年度繼續抵扣,最長不超過5年。

不過記者實地采訪了解到,目前稅法規定外派境外員工自行申報個稅時允許抵扣已繳納的境外個人所得稅稅款,以避免重復征稅問題,但很多情況下,企業辦理代扣代繳時并未抵扣境外稅款,待納稅人自行申報境外所得并繳清稅款后,對于多扣繳的稅款,再向主管稅務機關辦理退稅,但退稅過程往往較為漫長、繁瑣,有時甚至難以退稅。

梁紅星對記者表示,對于退稅難的問題,稅務部門是否可以考慮廢除“納稅人受雇于中國境內的公司、企業和其他經濟組織以及政府部門并派往境外工作,其所得由境內派出單位支付或負擔的,境內派出單位為個人所得稅扣繳義務人,稅款由境內派出單位負責代扣代繳”的規定。

他認為,外派人員的個稅問題應采用國際稅慣例,放棄“源泉代扣代繳個稅”的征稅制度,要充分體現抵扣制度的特點,創造一個寬松的國際稅征管機制。

據悉,目前對于外派人員的個稅征管主要根據國家稅務總局國稅發(1998)126號文要求,但該文并未明確派出企業在代扣代繳個稅時能否相應抵扣已繳納的境外個稅。

李旭紅認為,在實際操作過程中,外派人員可能會因各種原因造成原件無法保留,從而導致無法抵免而重復征稅問題,建議跨境個稅可以考慮在限定條件下的由抵免制轉變為免稅制,即外派員工的工資薪金按屬地原則在派駐國申報納稅,這有助于降低外派人員的稅收遵從成本,鼓勵企業走出去。

此外,實務中,對于境外稅款的抵扣,主管稅務機關通常要求提供一系列海外工作及繳稅的證明材料,因此個人應妥善保存相關文件,以備境內申報納稅時抵扣。同時,需要規避稅務風險,及時完成合規要求,履行納稅義務。

境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法(2018修正)

第七條納稅人受雇于中國境內的公司、企業和其他經濟組織以及政府部門并派往境外工作,其所得由境內派出單位支付或負擔的,境內派出單位為個人所得稅扣繳義務人,稅款由境內派出單位負責代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機構支付、負擔的,可委托其境內派出(投資)機構代征稅款。上述境外任職、受雇的中方機構是指中國境內的公司、企業和其他經濟組織以及政府部門所屬的境外分支機構、使(領)館、子公司、代表處等。

第八條

納稅人有下列情形的,應自行申報納稅:(一)境外所得來源于兩處以上的;(二)取得境外所得沒有扣繳義務人、代征人的(包括扣繳義務人、代征人未按規定扣繳或征繳稅款的)。

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